Принципы и практика бухгалтерского учёта и финансовой отчетности в Швейцарии: Найти бухгалтера для швейцарской компании

Передача на аутсорсинг функции ведения бухгалтерского учета

Последнее обновление: 2 декабря 2023 года

Финансовое положение является приоритетом для любой компании. Это означает, что собственники и топ-менеджеры должны иметь хотя бы базовые бухгалтерские знания. Но это не значит, что они должны вести бухгалтерию сами.

Мы предлагаем профессиональное ведение бухгалтерского учёта швейцарских стартапов и средних компаний. Вы можете выбрать 3 плана подписки:

О бухгалтерском учёте в Швейцарии

В Швейцарии каждая компания обязана вести финансовый учёт («Buchhaltung»), хранить (в цифровом, безбумажном виде) (здесь) записи обо всех своих деловых операциях в течение 10 лет и представлять своему руководству в течение шести месяцев после окончания предыдущего года годовой отчет («Jahresrechnung»). Данный учет состоит из финансовой отчетности швейцарской компании («Geschäftsbericht») в форме баланса («Bilanz»), отчета о прибылях и убытках («Erfolgsrechnung») и соответствующих примечаний («Anhang»).

Годовой отчет должен быть подписан председателем высшего руководства швейцарской компании, а также ее финансовым директором, прежде чем он будет представлен вместе с корпоративной налоговой декларацией (здесь) в кантональные налоговые органы не позднее 30 ноября любого календарного года (кантон Цюрих).

Актуальный обзор сроков подачи налоговых деклараций швейцарских компаний Вы можете найти по этой ссылке (здесь).

Бухгалтерский учет в Швейцарии ведется в швейцарских франках или в любой другой валюте, необходимой для ведения бизнеса. Если используется иностранная валюта, то соответствующие значения также должны быть указаны в швейцарских франках. Используемые обменные курсы должны быть раскрыты в примечаниях согласно официальному списку швейцарских обменных курсов (здесь).

Швейцарский бухгалтерский учет должен вестись на одном из официальных швейцарских языков или на английском языке. Это может быть сделанов письменной, электронной или сопоставимой форме.

Швейцарский план счетов бухгалтерского учёта МСБ («Kontorahmen KMU») (скачать здесь) является авторитетным и обязательным руководством к тому, как швейцарские компании должны структурировать свою главную бухгалтерскую книгу (см. ниже). Индивидуальные счета могут быть опущены, а другие могут быть добавлены из Плана счетов швейцарского МСП в зависимости от деловых реалий, но его общая структура должна быть сохранена.

1. Принципы ведения бухгалтерского учёта в Швейцарии согласно закону

Бухгалтерия — это искусство записи деловых операций в соответствии с логическим планом, который можно легко интерпретировать. Бухгалтерский учет, который называют «языком бизнеса», начинается там, где заканчивается бухгалтерия.

Бухгалтерский учет — это «наука, которая изучает методы регистрации транзакций в бизнесе и интерпретирует отчеты, записанные в книгах и документах, так, чтобы неспециалист мог иметь четкое представление о точном финансовом и управленческом положении компании» (J.C. Duncan, A Definition of Accounting, 1909).

В соответствии со ст. 957 и след. (здесь) швейцарского Кодекса обязательственного и торгового права (OR), целью бухгалтерского учета в Швейцарии является регистрация деловых событий и обстоятельств («Geschäftsvorfälle und Sachverhalte»), которые необходимы для представления активов, пассивов и доходов швейцарской компании, то есть ее общая экономическая ситуация.

Бухгалтерский учет является основой для последующей финансовой отчетности.

Финансовая отчетность — это финансовые результаты деятельности организации, которые публикуются для заинтересованных сторон и общественности.

а) Общепринятые принципы бухгалтерии в Швейцарии (Swiss GAAP)

Бухгалтерия («Buchhaltung») в Швейцарии ведется в соответствии с признанными принципами бухгалтерии, которые подробно комментируются ниже, в частности, с принципами, установленными законодателем в соответствии со ст. 957а - ст. 965 СО (здесь):

1. Полная, правильная и систематическая регистрация деловых событий и обстоятельств бизнеса
2. Документальное подтверждение («Belegnachweis») для всех отдельных транзакций
3. Ясность
4. Соответствие типу и размеру компании
5. Проверяемость

Принцип комплексного, полного предоставления информации («Vollständigkeitsprinzip»)

В соответствии с принципом полного предоставления информации, все хозяйственные события, подлежащие учету («buchungspflichtig»), должны отражаться без пробелов и по методу начисления. Учету в Швейцарии подлежат все деловые события и операции, которые прямо или косвенно влияют на размер, состав и развитие активов, обязательств и собственного капитала швейцарской компании.

Что касается представления финансовых отчетов, принцип комплексного предоставления информации требует раскрытия всей информации, имеющей отношение к оценке финансового положения компании, в частности полного раскрытия всех обязательств. Никакая существенная информация не должна быть скрыта.

Принцип достоверности («Grundsatz der Richtigkeit»)

В соответствии с принципом достоверности (отсутствия произвольности), полностью записанные данные должны быть корректно и в неизменном виде отнесены к соответствующему счету.

Принцип систематичности учета («Systematische Erfassung»)

Принцип систематичности учета включает (i) принцип логического начисления («Grundsatz der sachlichen Abgrenzung») и (ii) принцип хронологического начисления («Grundsatz der zeitlichen Abgrenzung»).

Принцип логического начисления требует, чтобы все расходы, направленные на получение определенного дохода, признавались одновременно с получением дохода («сопоставление затрат и доходов»).

Принцип хронологического начисления требует, чтобы расходы и доходы, приходящиеся на определенные периоды (например, проценты, арендная плата), признавались соответствующим образом. Расходы и доходы, относящиеся к предыдущим периодам, должны признаваться как относящиеся к другим периодам.

Принцип документального подтверждения («Grundsatz der Dokumentation»)

Согласно принципу документального подтверждения, для каждой бухгалтерской проводки требуется документальное подтверждение, которое своим существованием подтверждает факт бизнес-события («ни одной бухгалтерской проводки без документального подтверждения» - «keine Buchung ohne Beleg»). Таким образом, создание, классификация и хранение документальных доказательств (таких как счета-фактуры, банковские выписки, отчеты о сделках, инвентаризация и т. д.) имеет первостепенное значение. Плохо организованное хранение подтверждающих документов в бухгалтерском учете представляет собой фактор неопределенности, который может негативно повлиять на достоверность результата.

В Швейцарии документальное подтверждение («Buchungsbeleg») — это «любая запись на бумаге, в электронной или аналогичной форме, которая необходима для подтверждения делового события или операций, стоящих за бухгалтерской записью».

Принцип ясности («Klarheitsprinzip»)

Принцип ясности в бухгалтерском учете формализован в следующих требованиях:

• Читабельность записей
• Понятность записей для компетентной третьей стороны
• Однозначность в обозначении отдельных бизнес-событий и сделок
• Ясность в представлении взаимосвязей (i) между отдельными бухгалтерскими записями и (ii) в отношении дополнительных бухгалтерских записей
• Четкая ссылка на документальные свидетельства, на которых основана бухгалтерская книга
• Четкая маркировка исправлений в счетах

Принцип проверяемости («Grundsatz der Nachprüfbarkeit»)

Принцип проверяемости включает в себя следующие передовые методы в отношении бухгалтерских записей:

• В случае безбумажной обработки бухгалтерские записи должны быть доступны для проверки в любое время с помощью легко ключа и соответствующей системы хранения документов, а доступ к документам должен быть обеспечен в любое время
• Бухгалтерские записи должны быть защищены от последующих изменений (отсутствие карандашных записей, защищенная компьютерная среда и т. д.)
• Исправления в бухгалтерских записях должны быть сделаны путем аннулирования или повторного бронирования, но ни при каких обстоятельствах исходные номера не должны быть сделаны неузнаваемыми или удалены без следа
• Для каждой бухгалтерской записи требуется базовый и проверяемый документ
• Документальные доказательства должны быть датированы и, при необходимости, пронумерованы

(i) Учет по методу начисления

В соответствии с принципом соответствия («matching principle»), статьи доходов и расходов должны отражаться в том году, к которому они относятся, в логическом и хронологическом порядке: другими словами, расходы должны отражаться в том же отчетном периоде, что и доходы, к которым они относятся (соответствие расходов и доходов).

(ii) Кассовый учет

Однако, швейцарские компании с чистой годовой выручкой менее CHF 100.000 не обязаны соблюдать принцип хронологического начисления и могут вести кассовый учет, при котором транзакции признаются только после осуществления платежа. Тем не менее, принцип логического начисления все же должен соблюдаться.

в) Принципы, лежащие в основе финансовой отчетности в Швейцарии

Финансовая отчетность в Швейцарии («Rechnungslegung») должна представлять экономическую ситуацию компании таким образом, чтобы третьи стороны могли сформировать надежное мнение («die Rechnungslegung soll die wirtschaftliche Lage des Unternehmens so darstellen, dass sich Dritte ein zuverlässiges Urteil bilden können»). Это самый важный принцип бухгалтерского учета для швейцарских бухгалтеров и швейцарских компаний.

Кроме того, существование всех объектов, фигурирующих в балансе или упомянутых в соответствующих примечаниях, должно быть подтверждено документально, описью или иным способом («Bestandesermittlung»).

Допущение о непрерывности деятельности («going-concern assumption»)

Финансовая отчетность в Швейцарии основана на предположении, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (что ей не грозит банкротство).

Если предполагается или, вероятно, неизбежно, что все или некоторые виды деятельности компании прекратятся в течение двенадцати месяцев, начиная с отчетной даты, тогда финансовые отчеты по соответствующим активам компании должны быть основаны на их ликвидационной стоимости. Необходимо так же предусмотреть расходы, связанные с ожидаемой ликвидацией.

Представление финансовых отчетов

Финансовые отчеты могут быть адаптированы к конкретным деловым или отраслевым реалиям швейцарской компании, если сохраняется установленный законом минимум содержания.

Объекты, которые не имеют или имеют незначительную ценность, не должны отображаться отдельно.

В годовых отчетах соответствующие значения за предыдущий год должны быть показаны рядом с показателями за соответствующий финансовый год.

Наиболее важные общепризнанные принципы финансовой отчетности в Швейцарии основаны, дополняют, а иногда и идентичны швейцарским принципам бухгалтерского учета, рассмотренным выше. Здесь комментируются лишь те принципы, которые еще не были описаны выше. По существу, общепризнанные принципы швейцарской финансовой отчетности таковы (ст. 958с):

1. Финансовая отчетность в Швейцарии должна быть четкой и понятной
2. Она должна быть полной
3. Она должна быть достоверной
4. Она должна включать существенную информацию
5. Она должна быть осмотрительной
6. Она должна использовать одни и те же методы отражения и оценки на протяжении многих лет
7. В соответствии со швейцарской финансовой отчетностью активы и пассивы, а также доходы и расходы не могут быть зачтены друг против друга

Принцип достоверности («Grundsatz der Verlässlichkeit»)

Информация, представленная в финансовой отчетности, не должна содержать существенных искажений и должна быть достоверной для читателей. Повторим, что отчетность должна представлять экономическую ситуацию компании таким образом, чтобы третьи стороны могли сформировать обоснованное мнение.

Принцип существенности («Wesentlichkeitsprinzip»)

В соответствии с общепринятыми швейцарскими принципами бухгалтерского учета, финансовая отчетность не предполагает абсолютной точности. Незначительные факторы, не влияющие на мнение читателей, можно не принимать во внимание.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые на основе финансовой отчетности. Не существует общих требований для определения того, является ли транзакция или факт существенным; оценка нужна в каждом конкретном случае.

Существенность следует интерпретировать в контексте цели финансовой отчетности. Вопрос заключается в том, может ли конкретная информация вызвать у получателя финансовой отчетности иное мнение об экономическом положении компании.

Принцип осмотрительности («Vorsichtsprinzip»)

Принцип осмотрительности продолжает пользоваться высоким статусом в швейцарском бухгалтерском законодательстве. В соответствии с этим принципом оценка активов и пассивов компании должна производиться взвешенно, но это не должно препятствовать достоверному отражению финансовой ситуации компании. В случае неопределенности, принцип осмотрительности требует применения оценки, которая менее благоприятна для финансовой ситуации компании.

Еще одним выражением принципа осмотрительности или осторожности является принцип несоразмерности или импаритета («Imparitätsprinzip»). Несоразмерность означает неравенство в признании прибылей и убытков: прибыль должна признаваться только тогда, когда она была реализована, тогда как ожидаемые убытки должны признаваться даже тогда, когда они еще не реализованы.

Соответственно, принцип реализации («Realisationsprinzip») предусматривает, что прибыль может быть заявлена только тогда, когда основная сделка была экономически реализована (например, товар был эффективно доставлен, услуга была полностью оказана).

Наконец, принцип наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости («Niederstwertprinzip») гласит, что во всех случаях неопределенности в отношении оценки следует использовать наиболее разумно определенное из двух возможных значений, что часто переводится выражением «в зависимости от того, что ниже».

Принцип последовательности («Stetigkeitsprinzip»)

В соответствии с принципом последовательности, финансовая отчетность в Швейцарии должна быть подготовлена в соответствии с теми же принципами, что и в предыдущие годы. Целью этого принципа является обеспечение сопоставимости финансовой отчетности во времени. Эта цель также лежит в основе требования указывать данные за предыдущий год во всех частях финансовой отчетности.

2. Швейцарские стандарты бухгалтерского учета согласно швейцарским GAAP FER

Швейцарские GAAP FER («Swiss Generally Accepted Accounting Principles Fachempfehlungen zur Rechnungslegung») являются признанным стандартом финансовой отчетности в Швейцарии и альтернативой отчетности по МСФО.

На самом деле, все больше и больше малых и средних швейцарских предприятий хотят предоставить своим инвесторам и заинтересованным сторонам содержательную финансовую отчетность, выходящую за рамки минимальных стандартов швейцарского законодательства, тем самым способствуя (i) сопоставимости (ii) большей прозрачности и, в конечном счете (iii) доверию цифрам, приняв истинную и справедливую точку зрения («true and fair view»).

3. Методы бухгалтерского учёта в Швейцарии

a) Учет кредиторов / дебиторов

При применении метода учета кредиторов / дебиторов («Kreditoren- / Debitorenbuchhaltung») индивидуальный вспомогательный счет создается для каждого кредитора (поставщика, продавца, т. е. того, кто выставляет вам счет) и для каждого дебитора (клиента, потребителя, кто является вашим должником).

В дальнейшем для каждого входящего или исходящего счета выполняется первое резервирование, которое временно регистрируется на этих вспомогательных счетах. Впоследствии, когда соответствующий платеж фактически поступил в банк, производится вторая запись c этих временных счетов кредиторов (AP) или дебиторов (AR) на счет банка.

в) Учет открытых позиций

При применении метода бухгалтерского учета по открытым позициям («Offenposten-Buchhaltung») входящие и исходящие счета-фактуры учитываются не сразу, а только после фактического поступления соответствующих платежей в банк.

4. Наши бухгалтерские и консультационные услуги

• Аутсорсинг бухгалтерии швейцарских компаний: с нашими бухгалтерами легко связаться
• Фокус на швейцарские МСП и международные торговые компании, работающие из Швейцарии: консультации, нацеленные на поиск конкретных решений в области бухгалтерии и программного обеспечении (Abacus, Banana, Bexio, Klara и др.)
• Бухгалтерская поддержка на следующих языках: немецкий, английский, голландский, французский, испанский, итальянский, украинский, русский, арабский, хинди, урду
• Регистрация швейцарского НДС, ежеквартальная подача декларации по НДС, фискальное представительство НДС, расчет заработной платы, подача налоговой декларации в кантональные налоговые органы: тесный контакт с соответствующими кантональными и федеральными органами (налоговые, НДС, социального обеспечения, пенсионные фонды, Finma и т. п.)
• Совершенствование процессов для получения эффективной, своевременной и точной финансовой отчетности: глубокие технические знания в области бухгалтерского учета в дополнении к опыту в соответствующей отрасли

____________________________________

Полезные ссылки

Федеральное налоговое управление Швейцарии, Список официальных курсов валют на конец года (здесь)

Федеральное таможенное управление Швейцарии, Среднемесячные курсы обмена валют по валютам и годам (здесь)

EXPERTsuisse (2014) Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, Band «Buchführung und Rechnungslegung» (здесь)

Jürg Hirschi, Giulio Trepp, Fritz Zulliger (2020) Finanzbuchhaltung. Repetition und Vertiefung (Lehrmittelverlag Hirschi, Trepp und Zulliger)

Rosemarie Rossi (2021) Sozialversicherungen - Löhne - Finanzspezifische Personaladministration (Verlag SKV) (здесь)

Swiss GAAP FER (2020) Рекомендации по учету и отчетности (здесь)

Швейцария, Портал для малых и средних предприятий: Все, что вам нужно знать о бухгалтерском учете, аудите, финансах и контроле (здесь)

Швейцарское постановление о ведении деловой документации (2013) (здесь)

veb.ch – Schweizer Verband für Rechnungslegung und Controlling, План счетов швейцарских малых и средних предприятий (здесь)

Dieter Pfaff, Stephan Glanz, Thomas Stenz, Florian Zihler (2019) Rechnungslegung nach Obligationenrecht, veb.ch Praxiskommentar mit Berücksichtigung steuerrechtlicher Vorschriften (здесь)