Налог на добавленную стоимость в Швейцарии: Зарегистрироваться для уплаты швейцарского НДС и подать НДС в Швейцарии по ставке 7,7%

Последнее обновление: 2 декабря 2023 года

Регистрация НДС швейцарской или иностранной компании

Введение в швейцарский НДС

Налог на потребление

По сути, швейцарский налог на добавленную стоимость (НДС) является налогом на потребление. Он облагает непредпринимательское конечное потребление в Швейцарии по стандартной ставке НДС 7,7%.

Иностранные компании, облагаемые швейцарским НДС, должны назначить швейцарского представителя по НДС.

НДС в Швейцарии

1. Обязанность швейцарских компаний по уплате НДС

Компании в Швейцарии с годовым оборотом CHF 100.000 (налогооблагаемые субъекты) должны зарегистрироваться в Федеральном налоговом управлении (ФНУ) и подавать ежеквартальные декларации по НДС в течение 60 дней (здесь) после окончания каждого квартала. В случае несвоевременного представления декларации по НДС в Швейцарии, по умолчанию начисляется пеня в размере 4%.

Более подробную информацию об ответственности по НДС в Швейцарии в целом вы можно найти по этой ссылке (здесь).

Оплата налогового долга также производится в течение 60 дней после окончания квартала.

С другой стороны, кредитное сальдо, если оно положительное, выплачивается швейцарскими властями через 30 дней после получения ФНУ декларации по НДС от налогоплательщика.

2. Обязанность иностранных компаний по уплате НДС

С 2018 года иностранные компании с глобальным оборотом от CHF 100.000, оказывающие услуги в Швейцарии, облагаются швейцарским НДС (официальная информация здесь). Этот новый режим был введен для того, чтобы создать равные условия для швейцарских и иностранных компаний, осуществляющих поставки в Швейцарии.

Следующие услуги, предоставляемые иностранными компаниями, как правило, облагаются швейцарским НДС:

• Услуги по обслуживанию и установке оборудования в Швейцарии (например, французский маляр работает над квартирой в Колоньи, немецкая компания убирает дом в Базеле, итальянский электрик устанавливает стиральные машины в Локарно)
• Услуги общественного питания в Швейцарии
• Трансграничные пассажирские перевозки в направлении Швейцарии (только автобусы, такси, маршрутные такси)
• Электронные услуги частным лицам в Швейцарии (например, продажа приложений, загрузка программного обеспечения, онлайн-игры)
• Выступления в Швейцарии (спортсмены, спортивные команды)

3. Фискальное представительство иностранных компаний в Швейцарии

Иностранные компании, не имеющие места ведения бизнеса или постоянного представительства в Швейцарии, должны иметь представителя по НДС ("налогового представителя"), учрежденного в Швейцарии. Иностранная компания должна указать швейцарского налогового представителя при регистрации НДС онлайн. Регистрация без налогового представителя невозможна.

С другой стороны, иностранные компании, оказывающие в Швейцарии услуги, освобожденные от налога, или услуги, облагаемые налогом на импорт услуг ("Bezugsteuer"), не облагаются налогом.

Представитель по НДС в Швейцарии иностранной компании, облагаемой швейцарским НДС, выполняет эти обязанности:

• Принимает корреспонденцию и незамедлительно направляет ее иностранному предприятию
• Он выступает в качестве контактного лица Федерального налогового управления Швейцарии (FTA)
• Предоставляет доступ в свои помещения для проведения любых проверок НДС
• Предоставляет доступ к документам, запрашиваемым FTA

Кроме того, с 1 января 2019 года товары низкой стоимости (менее CHF 65), отправляемые в Швейцарию из-за границы, больше не освобождены от НДС (официальная информация здесь). Соответственно, иностранные компании с оборотом в CHF 100.000, полученным от отправленных в Швейцарию товаров низкой стоимости, должны зарегистрироваться для уплаты НДС в Швейцарии.

> Astrantia Consulting взимает фиксированную плату в размере €3.000 в год за фискальное представительство иностранных компаний, облагаемых швейцарским НДС.

Каковы ставки НДС в Швейцарии?

(последнее обновление: июль 2023 года)

Текущие ставки НДС в Швейцарии

С 2018 года в Швейцарии и Лихтенштейне взимается стандартная ставка НДС в размере 7,70% ("normaler Satz"), специальная ставка в размере 3,70% ("Beherbergungssatz", в основном для гостиниц: кровать и завтрак) и пониженная ставка в размере 2,50% на импорт и продажу продуктов питания, лекарств, книг, газет, печатной продукции и прочего.

Данные ставки швейцарского НДС применяются к (i) поставке товаров и услуг - швейцарский налог с оборота (здесь) на территории Швейцарии и Лихтенштейна, которые образуют общую зону НДС и (ii) импорту товаров (здесь) и услуг (здесь) из-за границы в Швейцарию или Лихтенштейн.

Лихтенштейн принял швейцарский закон об НДС, но имеет свою собственную администрацию по НДС.

Каковы новые ставки НДС в Швейцарии?

В прошлом Швейцария часто повышала НДС для финансирования государственных расходов (например, железнодорожных проектов, страхования на случай потери трудоспособности). В 2022 году правительство Швейцарии ввело новое повышение ставки НДС для финансирования пенсионной системы. Повышение налога вступит в силу 01.01.2024 (здесь).

В течение переходного периода дата фактической поставки будет решающим фактором ("налоговой точкой") для определения того, применяется ли старая ставка швейцарского НДС (7,7%) или новая ставка швейцарского НДС (8,1%).

В случае непрерывных поставок (например, лицензии на программное обеспечение, подписка на газеты), охватывающих оба периода, НДС должен быть распределен пропорционально на оба периода (то есть на 2023 и 2024 годы соответственно). На практике это приведет к тому, что в счетах-фактурах в одном документе будут указаны обе ставки НДС, но начисленные за разные периоды.

Освобождение от налога

Экспорт товаров и услуг из Швейцарии или Лихтенштейна не облагается налогом (решающим фактором является адрес получателя товаров или услуг).

Исключения

Следующие операции не облагаются НДС в Швейцарии:

• Образование и обучение
• Культурные услуги
• Плата за спортивные мероприятия
  
• Страхование
  
• Операции с деньгами и капиталом
  
• Оборот (аренда) и продажа земли и имущества
  

Типология швейцарского НДС

Швейцарский налог с оборота и входящий НДС

Налогооблагаемые предприятия, которые (i) зарегистрированы для уплаты швейцарского НДС и (ii) поставляют товары в Швейцарию или (iii) оказывают услуги в Швейцарии (т.е. выставляют счета-фактуры предприятиям со швейцарским адресом), взимают со своих клиентов НДС (так называемый налог с оборота).

Эти швейцарские компании, в свою очередь, должны платить НДС на товары и услуги, которые они приобретают у швейцарских поставщиков товаров или услуг (так называемый входящий НДС). Тем не менее, входящий НДС может быть возмещен Федеральным налоговым управлением (ФНУ) на ежеквартальной основе.

Типология швейцарского НДС

• Налог с оборота (с точки зрения стороны, выставляющей счет, т.е. продажи в Швейцарии = долг перед ФНУ)
• Входящий налог (1170) в стоимость материалов и услуг (с точки зрения получателя счета-фактуры, т.е. покупки в Швейцарии = кредитовый баланс по отношению к ФНУ)
• Входящий налог (1171) в инвестиции и прочие операционные расходы
• Налог на импорт (ввоз товаров из-за рубежа)
• Налог на получение услуг (импорт услуг из-за рубежа)

Налог на импорт товаров ("Einfuhrsteuer")

В Швейцарии налог на импорт взимается Федеральным таможенным управлением Швейцарии (ФТУ) на основе цены, уплачиваемой за товар, и всех расходов, понесенных при доставке до пункта назначения в Швейцарии. Основная цель швейцарского налога на импорт (здесь) - не допустить, чтобы компании, импортирующие товары из-за рубежа, платили меньше налогов, чем те компании, которые покупают их в Швейцарии.

Налог на получение иностранных услуг ("Bezugsteuer")

Налог на получение иностранных услуг взимается при импорте услуг. Он также служит для того, чтобы поставить отечественных и иностранных поставщиков услуг в равные условия и не допустить возникновения конкурентных преимуществ за счет отечественных компаний. При приобретении иностранных услуг налог уплачивается по принципу места получения. Согласно этому принципу, местом поставки услуги является юридический адрес получателя услуги, т.е. Швейцария.

В принципе, все услуги подчиняются принципу места получения, в частности:

• Рекламные услуги (например, Google Ads)
  
• Уступка и предоставление нематериальных прав (например, использование лицензии Microsoft)
  
• Услуги консультантов, управляющих активами, попечителей, юристов и т.д.
  
• Управленческие услуги
  
• Услуги в области обработки данных
• Телекоммуникационные или электронные услуги (телефония, интернет, роуминг, интернет-телевидение, предоставление веб-сайтов, веб-хостинг и т.д.)
• Лизинг персонала

Однако де-факто налог на импорт и налог на получение иностранных услуг часто представляют собой игру с нулевой суммой, поскольку заявленный налог на импорт и налог на получение напрямую вычитается в качестве входного налога в том же квартале. Тем не менее, правильная декларация важна, поскольку она позволяет избежать проблем в случае аудита НДС (здесь).

Налог на радио и телевидение

С 2019 года швейцарские компании с мировым оборотом более CHF 500.000 должны платить независимый от устройств швейцарский сбор на радио и телевидение в размере от CHF 160 до CHF 49.925. Основой для расчета сбора является оборот компании за предыдущий год.

Актуальные тарифные категории налога на радио и телевидение в Швейцарии можно найти по этой ссылке (здесь).

Штрафы

В случае уклонения от уплаты налогов могут быть наложены штрафы в размере до пятикратной суммы уклонившегося налога; в случае других правонарушений могут быть наложены штрафы в размере до CHF 100.000.

Швейцарский номер налогоплательщика

Идентификационный номер швейцарской компании

Официальный номер НДС швейцарской компании имеет следующий формат: CHE-187.974.011 (также допускается формат CHE187974011).

Этот так называемый UID или "Unternehmens-Identifikationsnummer" (здесь) служит одновременно официальным регистрационным номером швейцарской компании. Его можно найти в Швейцарском центральном указателе фирменных наименований по этой ссылке (здесь).

UID состоит из девяти цифр, распределяется случайным образом и не содержит никакой информации о предприятии (анонимный номер).

_____________________________________

Полезные ссылки

Urs Denzler, Britta Rehfisch, Roger Zbinden, veb.ch (2022) Das Lehr- und Praxisbuch zur Schweizer Mehrwertsteuer (здесь)

Schweizer Steuerkonferenz SSK (2019) Grundsätze der Mehrwertsteuer (здесь)

Закон Швейцарии об НДС (здесь)

Постановление об НДС Швейцарии (здесь)

Федеральное налоговое управление Швейцарии, Швейцарский налог на добавленную стоимость НДС (здесь)

Федеральное налоговое управление Швейцарии, Подать НДС онлайн (здесь) [выбрать LOGIN mit Konto]

Федеральное налоговое управление Швейцарии, Текущие ставки НДС в Швейцарии (здесь)

Федеральное налоговое управление Швейцарии, Сроки расчетов по швейцарскому НДС (здесь)

Федеральное таможенное управление Швейцарии, Среднемесячные курсы обмена валют по валютам и годам (здесь)